Контролированные иностранные компании (КИК)

С начала полномасштабной войны значительная часть украинского бизнеса была релокирована за границу. Круг наших соотечественников, являющихся владельцами зарубежных компаний, значительно расширился, а следовательно, увеличился круг тех, кто обязан отчитываться перед государством и, в некоторых случаях, уплачивать налоги при получении статуса контролера КИК. Поэтому предлагаем рассмотреть основные нормы. Фактически законодательство об использовании правил КИК в Украине вступило в силу с 1 января 2022 года. Но в 2022-2023 годах действовал своеобразный переходный период.

Контролируемой иностранной компанией (КИК) согласно украинскому законодательству считается любое юридическое лицо и, в некоторых случаях, созданное без статуса юридического лица (партнерства, трасты, фонды), зарегистрированное в любой стране, кроме Украины, и при этом контролируемое гражданином или налоговым резидентом Украины.

Контролирующее лицо – физическое или юридическое лицо (резидент Украины), являющееся прямым или косвенным собственником (контролером) КИК, которое:

а) владеет долей в иностранном юридическом лице в размере более 50 процентов;

б) владеет долей в иностранном юридическом лице в размере более 10 процентов, при условии, что несколько физических лиц — резидентов Украины и/или юридических лиц — резидентов Украины владеют долями в иностранном юридическом лице, совокупный размер которых составляет 50 и более процентов;

в) отдельно или совместно с другими резидентами Украины, связанными лицами, осуществляет фактический контроль над иностранным юридическим лицом (воздействует на органы управления, имеет поручение от КИК на проведение сделок и т. д.).

Иными словами, если вы налоговый резидент Украины и у вас есть иностранная компания, вам нужно обратить внимание на эту тему и проанализировать, подпадаете ли вы под требование предоставления отчетности.

Понятие налогового резидентства Украины.

Важный момент заключается в том, что КИК касается исключительно налоговых резидентов Украины. Чтобы физическое лицо считалось налоговым резидентом Украины, должно выполняться одно из следующих условий:

• Наличие зарегистрированного места жительства в Украине;
• Место центра жизненных интересов в Украине (чаще всего это бизнес — например, если вы зарегистрированы в Украине как ФОП, владелец предприятия, семья и т. д.);
• Проживание в Украине более 183 дней в течение календарного года.

Что делать тем, кто уехал из страны и уже более 183 дней находится на территории другого государства? По этому поводу есть заявление Министерства финансов и налоговых органов: «Если человек уехал из Украины во время войны и находится за границей в статусе временной защиты, то есть находится там вынужденно, то он продолжает рассматриваться как налоговый резидент Украины».

Что такое уведомления о КИК?

Если вы подпадаете под определение контролирующего лица, то уведомления о КИК вы обязаны подать в течение 60 дней после возникновения, изменения или прекращения прямого (косвенного) контроля. Такое сообщение обязательно предоставлять, если в 2022 и 2023 годах вы:

• зарегистрировали или создали иностранную компанию с статусом или без статуса юридического лица;
• приобрели имущественные права на долю в активах, доходах или прибыли без статуса юридического лица (например, в партнерстве, фонде или тресте);
• ликвидировали иностранную организацию;
• приобрели или получили в подарок, а также продали или подарили долю в иностранной компании (в том числе косвенно через уполномоченного агента, номинального владельца или другого лица);
• приобрели права или прекратили быть бенефициаром иностранной компании;
• получили право контроля, или наоборот, прекратили контроль над иностранной компанией.

Если вдруг невозможно установить резидентский статус физического лица (например, если лицо проживает в обеих странах), то физическое лицо считается резидентом, если оно является гражданином Украины.

 Налогообложение прибыли КИК.

Плательщиком налога по прибыли КИК является контролирующее лицо. Облагается налогом не вся прибыль контролируемой иностранной компании, а лишь часть скорректированной прибыли КИК, которая пропорциональна доле той прибыли КИК, которой владеет или контролирует лицо-контролер на последний день отчетного периода.

Прибыль контролируемой иностранной компании может быть освобождена от налогообложения при соблюдении одновременно двух условий:

1. Между Украиной и юрисдикцией, в которой зарегистрирована иностранная компания, действует соглашение об избежании двойного налогообложения или соглашение об обмене информацией;
2. Выполняется хотя бы одно из перечисленных требований:

• • КИК фактически уплачивает налог на прибыль по эффективной ставке не ниже 5% от базовой ставки налога на прибыль в Украине. Иными словами, эффективная ставка налога на прибыль, уплачиваемая КИК, не должна быть ниже 13%;
  • доля пассивных доходов контролируемой компании не превышает 50% от общей суммы доходов контролируемой компании со всех источников. 

Также существует альтернативный вариант для освобождения от налогообложения. Он предназначен для компаний малого бизнеса, у которых совокупный доход всех КИК одного контролирующего лица не превышает два миллиона евро к концу отчетного периода. Второй вариант предназначен для крупных компаний, если КИК является публичной компанией. Также, если КИК осуществляет благотворительную деятельность и не распределяет доходы в пользу основателей (участников).

В таком случае контролирующее лицо освобождается от обязанности рассчитывать скорректированную прибыль иностранной компании. Однако это не освобождает от обязанности уведомлять налоговые органы о приобретении доли или контроля в КИК, а также от предоставления отчета о контролируемых иностранных компаниях.

Большие штрафы!

Штраф за непредоставление уведомления о КИК является существенным и составляет 300 прожиточных минимумов для трудоспособного лица (на 1 января 2024 года это 908 400 гривен). Следует отметить, что ответственность возникает именно за непредоставление уведомления, а не за его просрочку. Поэтому важно предоставить уведомление раньше, чем налоговые органы сами выявят нарушение. За непредоставление отчетности о деятельности такой компании штраф составляет 100 размеров прожиточного минимума для трудоспособного лица (на 1 января 2024 года — 302 800 гривен).

Тема КИК является сложной и обширной, законодательных тонкостей функционирования, отчетности и налогообложения КИК в Украине очень много, и они индивидуальны, а ошибки могут стоить дорого.

 Отчет о КИК должен быть представлен одновременно с предоставлением годовой декларации о материальном положении и доходах (для физических лиц) или налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий (для юридических лиц):

• для физического лица — до 1 мая 2024 года;
• для юридического лица — до 1 марта 2024 года.

Наши специалисты помогут подготовить и подать такие отчеты!

 Услуга отчетности по КИК включает не только представление отчета о КИК, но и предварительную консультацию с индивидуальными рекомендациями в рамках законодательства о КИК для последующей работы, включая:

• Анализ структуры собственности контролера КИК;
• Определение рисков деятельности с учетом налогового законодательства о КИК;
• Рекомендации по оптимизации налоговой нагрузки по структуре бизнеса КИК;
• Подготовка и представление отчета и уведомлений о КИК.

За дополнительной информацией обращайтесь по телефонам:

+38(050) 732-96-25 Поливода Ирина

+38(067) 964-32-91 Донец Любовь